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原創丨【城投薪酬系列】專題七：淺析績效薪酬權重提升對城投公司及員工年終獎稅務籌劃的影響

時間：2024-02-19 15:33:55 來源：城望集團作者：城望集團已閱：0次

城投公司薪酬績效改革實施后，隨著“以績定薪”的逐步落實，績效薪酬權重合理提升，如湖北省某縣域城投公司企業負責人績效年薪占年度薪酬權重為60%，江蘇省某區國資明文規定，區屬國有企業年度工資總額中，績效薪酬占比應不低于50%，而大多數城投公司的工資總額預算中，績效薪酬與固定薪酬的權重，也呈現四六開、三七開的整體規律。績效薪酬權重提升對城投公司及員工個稅均有不同程度的影響，本文基于薪酬績效落地實際情況，淺析績效薪酬權重提升對企業整體的影響；從員工個人所得稅角度，為企業和個人在年終獎稅務籌劃方面“減負”提供解決思路。文章偏實務方向，或許相同主題會有更好的解決方案，也歡迎各國有企業、城投公司指導交流。

績效薪酬權重提升對城投公司的影響

根據國有企業功能界定及分類，結合企業主營業務運作模式，城投公司績效考核周期多集中于季度、半年度和年度，其中又以半年度、年度居多，故而城投公司績效薪酬包括季度獎、半年獎和年終獎，年終獎涵蓋實行年薪制、崗位績效工資制等薪酬體系中根據員工績效考核情況計發的績效年薪和績效工資。

（一）工資總額預算總體不變

根據政策要求，城投公司工資總額執行預算管理時，一般以上年度工資總額清算額為基礎，考慮國有企業功能界定及分類、企業發展階段等因素，引入經濟效益指標和效率指標，結合政府職能部門發布的工資指導線，合理確定年度工資總額。雖然工資總額在內部分配時，政策上提出“內部分配向利潤中心傾斜”和“以崗定薪、績效掛鉤”等要求，但績效薪酬總體權重的提升，僅對預算內的薪酬結構進行“重組”，并未實際影響工資總額決定機制和總預算。

（二）薪資計發實務難度增加

績效薪酬權重提升，對城投公司人力資源部門、財務部門計發工資有直接影響，比如員工社保基數是否有影響，再比如制作工資表時，個人所得稅應納稅額包含哪些？

1、薪酬改革不影響當期社保基數

根據人社局相關規定，在職員工社?；鶖蛋凑章毠ど弦荒甓?月至12月的所有工資性收入所得的月平均額來進行確定；新進職工以本人起薪當月的足月工資收入作為繳費基數。社保基數每年會在固定的時間（3月或者7月，各地不同）核定，即根據職工上年度的月平均工資申報新的基數。城投公司當年執行薪酬績效改革后，績效薪酬權重提升，不影響本年度的社?；鶖担乱荒甓鹊纳绫；鶖?，將根據本年度職工所有工資性收入確定。值得注意的是，次年發放的年終獎不計入本年度基數計算，一定程度上遵循了“收付實現制”。

2、績效工資納入發放當月個人所得稅應納稅所得額

員工因周期性績效考核產生的季度獎、半年獎，與日常的加班獎、考勤獎等其他獎金，一般與當月應發工資合并，計入當月個人所得稅應納稅所得額。年終獎產生的個稅稅負，將在后文詳細闡述。

（三）企業現金流出或需整體規劃

績效薪酬權重提升后，績效工資于考核后計發，一定程度上影響了城投公司資金支出的時間節點。若企業屬于功能保障類、公益類，或本身現金流緊張，或需提前規劃績效薪酬的發放方式和頻率，避免因資金短缺影響主營業務運轉或重大項目支付等情況的發生，同時保證績效激勵落到實處。具體操作方面，可在政策合規基礎上采取部分績效預發的形式，這種方法要求財務及人力資源部門對員工工資支付、企業年度經濟效益、員工績效考核結果等有較為精準的預估。

績效薪酬權重提升后員工年終獎稅務籌劃

績效薪酬之一的年終獎，即全年一次性獎金，按《個人所得法》，應當并入當年“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。2023年8月28日，財政部及稅務總局發布關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告，該公告執行至2027年12月31日。這意味著在2027年底之前，個人所得稅的納稅人可以根據自己的收入結構，靈活選擇年終獎合并計稅或單獨計稅，企業或員工應該如何根據政策進行納稅籌劃，實現員工收入最大化呢？

圖1 關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告

（一）年終獎并入綜合所得還是單獨申報？

我們通過直觀展示兩種計稅方式產生的稅負，合理選擇計稅方式。

情況Ⅰ：員工2023年每月應發工資6600元，2023年獲得年終獎14000元，全年無其他所得項目，保險及公積金每月800元（為了更直觀的感受薪酬的變化對個人所得稅的影響，設定保險及公積金支出為800元/月，下同），專項附加扣除每月2000元，兩種計稅方法下2023年個稅稅負詳見下表：

表1 應納稅所得額（含年終獎）≤0時稅負計算表

小結：當應納稅所得額（含年終獎）≤0時，選擇合并計稅。

情況Ⅱ：員工2023年每月應發工資7800元，2023年獲得年終獎36000元，全年無其他所得項目，保險及公積金每月800元，專項附加扣除每月2000元，兩種計稅方法下2023年個稅稅負詳見下表：

表2 應納稅所得額（含年終獎）在（0,36000]區間稅負計算表

小結：當應納稅所得額（含年終獎）落在（0,36000]區間，合并計稅和單獨計稅稅負相同。

情況Ⅲ：員工2023年每月工資12000元，2023年獲得年終獎36000元，全年無其他所得項目，保險及公積金每月800元，專項附加扣除每月2000元，兩種計稅方法下2023年個稅稅負詳見下表：

表3 應納稅所得額（含年終獎）＞36000時稅負計算表

小結：當應納稅所得額（含年終獎）＞36000時，選擇單獨計稅。

綜上所述，根據不同的收入情況，選擇不同的納稅方式可以使稅收負擔更加合理。對于收入（含年終獎）減去6萬及保險公積金、專項附加扣除等應納稅所得額小于零的情況，納入綜合所得計稅更為合理；應納稅所得額在(0,36000]范圍內，選擇單獨計稅或納入綜合所得稅負相同；當應納稅所得額大于36000時，選擇單獨計稅更為合適。

表4 不同應納稅所得額（含年終獎）對應的計稅方式

為提高計算和比較的效率，可以借助EXCEL表，在稅率、速算扣除數、納稅方式方面引入函數公式并錄入相關數據，從而實現方案的自動比較。以表1為例，函數設置可參考下圖：

圖2 稅率、速算扣除數、納稅方式函數設置

（二）全年一次性獎金計稅“盲區”

在全年一次性獎金的計稅過程中，需留意“年終獎多一元，到手少幾千”的現象。這種情況是因為年終獎是按照月度應納稅所得額確定稅率和速算扣除數，應納稅所得額用的是全年一次性獎金全額，是月稅率表應納稅所得額的12倍，而速算扣除數卻沒有相應擴大12倍，從而引起多發獎金，但實際到手金額反而降低的現象。因此，在決定年終獎的發放方式時，必須對這些“盲區”有所了解。

“盲區”具體體現為臨界點陷阱和無效區間。在臨界點陷阱中，獎金的增加反而可能導致到手金額的減少，產生了一種“多發獎金，少得收益”的化學反應。而無效區間則是指在某一特定區間內，獎金的增發并不能帶來實質性的到手金額增加。通過數據比對，我們可以更直觀地看到年終獎“盲區”對到手金額的具體影響：如表5所示，雖然李四比張三年終獎多發了一元，但是實際到手卻少了2309元；如表6所示，雖然李四比張三年終獎多發2567元，但實際到手金額相同。因此，在發放年終獎時要避開臨界點和無效區間，詳見表7。

表5 年終獎多一元納稅差異對比

表6 年終獎多幾千納稅對比

表7 全年一次性獎金“無效區間”表

（三）稅務籌劃實現稅后收入最大化

前一節內容詳細討論了年終獎的計算方式、利弊分析和計稅盲點，但這些都是在薪酬確定的基礎上合理降低稅負，那怎樣從稅前規劃的角度，尋找薪酬結構最佳構成，以降低員工的稅收負擔，達到節稅效果呢？我們提供以下幾點參考意見：

1、運用抵扣項目降低稅基

合理運用專項附加扣除項目。據了解中國自2018年以來，圍繞教育、住房、醫療、養老等重點支出領域，設立了3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等7項個人所得稅專項附加扣除，且國務院在2023年1月1日印發通知，將3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元；子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元；贍養老人專項附加扣除標準，由每月2000元提高到3000元，其中獨生子女按照每月3000元的標準定額扣除。此外，通知發布前，納稅人已經按照原標準填報享受2023年度“一老一小”扣除的，自9月份起，系統將按照提高后的專項附加扣除標準計算應繳納的個人所得稅，此前多繳的稅款可以自動抵減本年度后續月份應納稅款，抵減不完的，可以在辦理2023年度綜合所得匯算清繳時繼續享受。

充分發揮繼續教育作用。從個人稅務角度來看，繼續教育有助于降低稅務支出，即對于學歷教育和職業資格培訓的費用，國家實行免征個人所得稅；從員工利益角度，通過提升學歷或獲得職業資格，員工不僅能夠增強自身實力，還可以獲得相應的補助。

合理利用抵扣項目，可降低稅基，減少因稅率跳檔而產生的稅務負擔。

2、巧用稅收優惠政策

稅收優惠政策是國家為了鼓勵特定行為或行業發展而制定的，這些政策為員工提供了實質性的稅收減免和保障，也為企業的稅務籌劃提供了更大的靈活性。現階段的稅收優惠政策可以大致分為三類，保險稅收優惠、個人養老金稅收優惠和特殊人才稅收優惠。

（1）保險類稅收優惠

目前員工常見的可以抵扣個稅的保險類產品，主要是年金、商業健康保險。

年金。這里說的年金不是我們五險中的養老保險年金，而是指補充養老金。具體指企業年金或者職業年金。根據規定，單位為個人繳納的年金部分不計入個人所得稅，而個人繳納的部分則按照本人繳費工資的一定比例計稅基數進行扣除，具體比例為4%（企業年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資；月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算；月平均工資超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數）。

商業健康保險。該險種以被保險人的身體為保險對象，被保人因疾病或意外事故導致傷害時產生的直接費用或間接損失，商業健康保險保證被保人能獲得補償。購買適用個人所得稅優惠政策的商業健康保險允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，限額2400元/年（200元/月）。

通過購買以上這些保險，員工可以在稅前扣除部分保費，從而享受稅收優惠。

（2）個人養老金優惠政策

個人養老金具有政府政策支持、個人自愿參加、市場化運營、實現養老保險補充功能的特點。自2022年1月1日起，對個人養老金實施遞延納稅優惠政策。具體政策如下表所示：

表8 個人養老金優惠政策一覽表

（3）特殊人才稅收優惠

針對高層次人才、創新人才和特殊行業的從業人員，國家提供了一系列的稅收減免政策。例如在粵港澳大灣區，境外（含港澳臺）的高端人才和緊缺人才可以享受由廣東省和深圳市提供的個人所得稅補貼，該補貼免征個人所得稅；在海南自由貿易港，對在當地工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分也將予以免征。員工和個人應當積極關注這些稅收優惠政策，以便在滿足相關條件的情況下，合理規劃稅務，減少不必要的稅務支出。

3、考慮股權激勵

對于高薪崗位的員工，綜合所得的稅費是一大負擔。為了更好地平衡薪酬與稅收，可以在薪酬結構上進行巧妙的調整，引入股權激勵這一元素。股權激勵不僅可以作為一種有效的長期激勵手段，能夠將員工的利益與企業的長遠發展緊密結合，促進企業價值的最大化，同時稅務優惠政策也為這種激勵方式提供了實際的好處：股權激勵實行遞延納稅政策。這意味著當員工獲得股權激勵時可以暫不納稅，而是在轉讓股權時才進行納稅，在股權轉讓環節，按照股權轉讓收入減去股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率進行計算和繳納個人所得稅，這樣可以合理規避工資薪金跳級造成多交個稅的現象，有效減輕納稅人稅收負擔。

（四）個稅申報及匯算清繳流程

根據國家稅務總局發布的2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳公告，2023年度匯算辦理時間為2024年3月1日至6月30日。為了順利完成申報和退稅，我們樹立了以下步驟操作：

1、登錄個人所得稅手機APP后，在首頁通過綜合所得年度匯算專題頁開始申報，選擇“申報表預填服務”，點擊“開始”申報，點擊“我已閱讀并知曉”。

2、核對您的個人基礎信息，并選擇您的匯算地，點擊“下一步”。

3、如有全年一次性獎金，系統會有紅字提示，點擊紅字提示。

4、您可選擇將全年一次性獎金全部并為綜合所得計稅，也可以選擇單獨計稅的計稅方式，不同計稅方式可能會造成您本年度應補退稅額不同。

5、核對您年度收入和相關扣除是否準確。

6、填寫完畢并核對無誤后點擊下一步，如有未退稅，點擊“申請退稅”。

7、請選擇您的銀行卡，如尚未綁定，請綁定您本人名下可正常使用的銀行卡，點擊“提交”即完成本次匯算清繳。

8、如為補稅，點擊“提交”申報，點擊立即繳稅。

如匯算的結果為不補不退，直接點擊“提交申報”即完成了本次匯算清繳。